Включается ли агентское вознаграждение в таможенную стоимость?

Вопрос включения агентского вознаграждения в таможенную стоимость волнует всех участников ВЭД, работающих через агентские схемы поставок. Особую важность проблема включения агентского вознаграждения в таможенную стоимость товаров приобретает, когда речь идёт об оказании услуг платёжного агента.

Разбираемся, в чём заключается сложность однозначного ответа.

Агентское вознаграждение

Агентское вознаграждение — это оплата за услуги, оказываемые агентом. В практике ведения внешнеэкономической деятельности к таким услугам, в частности, относятся:

• поиск товаров и заключение контрактов с иностранными поставщиками;
• инспекция товаров перед отгрузкой иностранными поставщиками;
• организация перевозки товара;
• оплата товаров по заключенным контрактам;
• иные сопутствующие услуги, связанные с исполнением внешнеторговой сделки.

Услуги могут оказываться агентом как на собственной территории, так и на территории страны иностранного контрагента или территории Российской Федерации.

Таможенная стоимость

Основными нормативными актами, регулирующими вопрос включения агентского вознаграждения в таможенную стоимость являются:

• Таможенный кодекс ЕАЭС (пункт 1 часть 1 статья 40 ТК ЕАЭС);
• Решение Коллегии ЕЭК от 15.07.2014 № 112 "Об утверждении положения о добавлении вознаграждения посредникам (агентам) и вознаграждения брокерам к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары"
• Решение Коллегии ЕЭК от 22.09.2015 № 118 "Об утверждении Правил учета процентных платежей при определении таможенной стоимости товаров";
• Решение Коллегии ЕЭК от 20.12.2012 № 283 "О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)".

Последовательно анализируя тексты документов, можно прийти к выводу об отсутствии однозначного ответа на вопрос включения агентского вознаграждения в таможенную стоимость товаров по следующим причинам.

Нормативное регулирование

1. Пункт 1 части 1 статьи 40 ТК ЕАЭС говорит о необходимости включения в стоимость товара вознаграждения посредникам (агентам) и брокерам, но «за исключением вознаграждения за закупку, уплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание по его представлению за пределами таможенной территории Союза услуг, связанных с покупкой ввозимых товаров». Таким образом, формулировка допускает вариативное толкование в зависимости от территориального резидентства агента и места фактического оказания агентских услуг.
2. Решение ЕЭК от 15.07.2014 № 112 говорит об отсутствии необходимости включения агентского вознаграждения в цену товаров, но формально это Решение основано на Соглашении от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза", которое на данный момент не действует. При этом само Решение ЕЭК от 15.07.2014 № 112 действующее.
3. С решением ЕЭК от 22.09.2015 № 118 аналогичная ситуация: само по себе решение действующее, но основано на том же самом недействительном уже Соглашении ТС от 25.01.2008 г.
4. Статья 5.2 Решения Коллегии ЕЭК от 20.12.2012 № 283 говорит о том, что расходы, обусловленные действиями, предпринятыми покупателем за свой счет, если такие расходы не влияют не влияют на установленную продавцом цену товара, не рассматриваются в качестве косвенных платежей даже в том случае, когда эти действия соответствуют интересам продавца, и не включаются в таможенную стоимость.

Таким образом, на данный момент отсутствует единое толкование вопроса о включении вознаграждения агента в цену товаров.

Со стороны таможенных органов отмечаются попытки корректировки таможенной стоимости на основании необходимости добавления агентского вознаграждения в таможенную стоимость товаров.

На момент подготовки данного материала единая судебная практика по данному вопросу отсутствует. Также отсутствует и позиция Верховного суда РФ.

ВНИМАНИЕ: предлагаем ознакомиться с разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации (письмо от 01 ноября 2024 года № 27-01-21/106988) по вопросам учёта вознаграждения платёжного агента в структуре таможенной стоимости товаров.

Рекомендации

В условиях отсутствия однозначного ответа на вопрос о необходимости включения агентского вознаграждения в таможенную стоимость товаров рекомендуется учитывать следующие обстоятельства:

1. В связи с невозможностью осуществления прямых поставок и оплат с отдельными странами роль агентов и посредников будет только расти.
2. Таможенные органы РФ не могут игнорировать текущую неопределённость в вопросе и всё возрастающее количество агентских схем.
3. Агент, сам по себе, не имеет какого-либо правового статуса. Агентская деятельность в отличие от деятельности финансового учреждения, таможенного представителя или экспедитора не имеет отдельного регулирования.
4. Особое внимание необходимо уделить подготовке агентского контракта. Заключаемый контракт должен учитывать не только специфику агентских сделок, но и риск отказа таможни в применении первого метода определения таможенной стоимости товаров.
5. Оплаты, поступающие в адрес агента, должны однозначно соотноситься с конкретными поставками и инвойсами, если речь идёт о работе с платёжным (финансовым) агентом.
6. Оплата товара через агента должна являться правом покупателя, а не обязательным условием сделки.
7. Отсутствие возможности проведения прямого платежа должно быть документально подтверждено.

При необходимости специалисты нашего Центра готовы предоставить подробные юридические консультации по работе с агентами с сфере ВЭД и помочь с подготовкой и согласованием агентских контрактов.