Начинающие импортёры на этапе планирования поставок часто сталкиваются с необходимостью оценки рисков ведения внешнеэкономической деятельности.
Разбираемся, какие риски должен учитывать импортёр и как их можно минимизировать.
Риски импортёра
При ввозе товаров в Россию следует учитывать следующие общие категории рисков:
- таможенные
- логистические
- валютные
- налоговые
- санкционные
- коммерческие
- юридические
Данная классификация носит условный характер и в большей степени отражает наиболее рисковые аспекты внешнеэкономической деятельности.
Таможенные риски
В сфере таможенных правоотношений можно выделить следующие главные риски.
- Неверная классификация импортируемых товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС
Ошибки в коде ТН ВЭД грозят импортёрам не только доначислением таможенных платежей, но и административной ответственностью за недостоверное декларирование или несоблюдение запретов и ограничений. В ряде случаев неверный код ТН ВЭД может привести к возбуждению уголовного дела за уклонение от уплаты таможенных платежей в соответствии со ст. 194 УК РФ.
Рекомендация: тщательно готовить комплект технической документации на товар и внимательно анализировать ключевые свойства, характеристики и функции товара, влияющие на его классификацию в соответствии с товарной номенклатурой ЕАЭС. Не пренебрегать помощью специалистов: таможенных представителей, аналитиков, юристов. В спорных и неоднозначных случаях стоит рассмотреть возможность получения предварительного классификационного решения.
- Отказ в принятии заявленной таможенной стоимости товара
Корректировка таможенной стоимости (КТС) – это самая частая проблема, с которой сталкиваются участники ВЭД. Несогласие таможни с уровнем заявленной стоимости товаров приводит к дополнительным расходам и в отдельных случаях к рискам привлечения декларанта к административной ответственности.
Рекомендация: готовить комплект документов с учётом требований законодательства и судебной практики по обжалованию корректировки таможенной стоимости товаров. Максимально подробно и развёрнуто отвечать на запросы таможенных органов при выпуске под обеспечение уплаты таможенных платежей.
- Отсутствие необходимых разрешительных документах на товар
Ошибки, допущенные при оформлении разрешительной документации, могут привести не только к задержкам при таможенном оформлении и дополнительным расходам, но и к фактической конфискации товара, как одной из мер административного наказания. Основными разрешительными документами являются: декларация соответствия; сертификат соответствия; свидетельство о государственной регистрации продукции (СГР); регистрационное удостоверение (РУ), оформляемое на медицинские изделия; нотификация ФСБ, оформляемая на товары, содержащие средства шифрования и т.п. Перечень необходимых разрешительных документов для импорта товаров в Россию зависит от специфики товара и его кода ТН ВЭД.
Рекомендация: изучать специфику импортируемого товара, контролировать соблюдение мер нетарифного регулирования и проверять действительность разрешительных документов на момент подачи декларации на товары.
- Контроль после выпуска товаров в свободное обращение
В соответствии со ст. 310 ТК ЕАЭС таможенный контроль после выпуска товаров осуществляется в течение 3 лет с момента выпуска. Это значит, что таможенные органы вправе проводить контрольные мероприятия в отношении таможенной стоимости товара, его классификации по ТН ВЭД, подтверждению соблюдения запретов и ограничений и иным предметам в течение 3 лет после его выпуска. По результатам такого постконтроля импортёру могут быть доначислены таможенные платежи. Стоит отметить, что ФТС уже несколько последних лет открыто придерживается тактики смещения таможенного контроля именно на период после выпуска товаров. Такие контрольные мероприятия, в том числе в формате камеральной таможенной проверки, как правило, сопряжены с запросом таможни на предоставление большого количества документов с риском дальнейшего доначисления таможенных платежей. При этом проверяемый таможней 3-летний период может охватывать десятки и сотни деклараций, что зачастую приводит к многомиллионным суммам доначислений. Помимо доначисления платежей также есть и риск возбуждения дела об административном правонарушении в случае выявления соответствующих оснований.
Рекомендация: хранить и архивировать всю документацию по поставкам, как минимум, в пределах 3 лет, в идеальном варианте – в течение 5 лет; проводить таможенный аудит поставок с целью выявления рисков нарушения законодательства и доначисления таможенных платежей.
При проведении таможенного контроля одну из ключевых функций выполняет специальная система СУР (система управления рисками), которая включает в себя сложные комплексные алгоритмы выявления максимально рисковых поставок. Работа системы включает в себя анализ деятельности импортёра, его документов, кодов ТН ВЭД ввозимых товаров, страны их происхождения и отправления и множество других параметров. Под повышенный таможенный контроль могут подпадать отдельные категории товаров, в том числе и высокорисковые группы: медицинское оборудование, лекарства, автозапчасти, шины, аккумуляторы, электроника, косметика, автотехника, сельскохозяйственная продукция, технологически сложное и многофункциональное оборудование и т.д.
Добросовестное поведение импортёра, наличие всех необходимых документов и знание специфики таможенного регулирования значительно повышает шансы на защиту законных прав и интересов предпринимателя в случае вопросов со стороны таможни.
Логистические риски
В сфере логистики импортёры чаще всего сталкиваются со следующими рисками.
- Нарушение сроков доставки товара
Задержка в доставке груза может быть связана с логистическими сбоями, перегрузкой порта, дефицитом контейнеров и иными причинами.
Рекомендация: привлекать к исполнению сделки надёжных экспедиторов и перевозчиков, хорошо владеющих знанием текущей ситуации; заранее планировать возможные задержки в поставке и закладывать подобные риски в калькуляцию сделки.
- Рост расходов на доставку
Возникновение дополнительных логистических расходов – это систематический риск, практически не поддающийся реальному контролю вследствие динамичности рынка, геополитических рисков и других слабо регулируемых факторов.
Рекомендация: учитывать возможные дополнительные расходы на логистику при планировании сделки; при заключении договоров ТЭО и перевозки соблюдать баланс интересов и ответственности грузополучателя, экспедитора и перевозчика.
- Утрата или порча груза
Потеря или повреждение груза также относится к систематическим и мало контролируемым рискам.
Рекомендация: не пренебрегать инструментами страхования груза; при заключении договоров ТЭО и перевозки соблюдать баланс интересов и ответственности грузополучателя, экспедитора и перевозчика.
Валютные риски
В условиях санкционного давления со стороны недружественных России государств валютные риски не только сохраняют своё влияние, но и последовательно растут. К основным валютным угрозам относятся следующие.
- Ограничение операций в иностранной валюте
Невозможность проведения прямых платежей на расчётный счёт иностранного поставщика в большинстве случаев приводит к задержкам сроков оплаты, дополнительным банковским комиссиям и расходам на оплату услуг платёжных агентов (финансовых посредников, обеспечивающих исполнение платежа).
Рекомендация: при заключении импортного контракта необходимо предусмотреть возможность проведения оплаты в альтернативных валютах, в том числе с участием третьих лиц (платёжных агентов).
- Блокировка платежей со стороны банков
Внутренний комплаенс иностранных банков часто просто блокирует любые платежи при наличии признаков «российского следа». Разблокировка и возврат денежных средств занимает недели и даже месяцы, что приводит к необходимости привлечения дополнительных ресурсов для осуществления повторного платежа.
Рекомендация: заранее планировать различные схемы оплаты; располагать резервными средствами для повторной оплаты и инструментами для ведения переговоров по возврату проблемных платежей; при заключении контракта с платёжным агентом правильно распределять ответственность сторон на случай блокировки платежа.
- Волатильность курса валют
Колебание валютных курсов также является неизменным риском для российского импортёра. Ослабление рубля приводит к необходимости привлечения дополнительных денежных средств для покупки валюты.
Рекомендация: при калькуляции стоимости поставки учитывать возможные колебания курса валюты платежа; по возможности заранее приобретать иностранную валюту по приемлемому курсу.
Налоговые риски
Среди налоговых рисков российские импортёры чаще всего сталкиваются со следующими возможными угрозами.
- Риски, связанные с расчётом, уплатой и вычетом НДС
Импортёрами вне зависимости от выбранной системы налогообложения уплачивается ввозной (импортный) НДС. Ошибки или расхождения по документам могут привести к доначислению налога на добавленную стоимость, пени и штрафам.
Рекомендация: уделять должное внимание налоговому планированию; не пренебрегать услугами профессиональных бухгалтеров в сфере ВЭД с практическим опытом и знанием специфики учёта НДС.
- Риски, связанные с налогом на прибыль
Отказ налоговых органов в принятии расходов на импорт товаров или изменение налоговой базы вследствие трансфертного ценообразования могут привести к доначислению налога на прибыль.
Рекомендация: соблюдать налоговое планирование; проводить налоговый аудит; привлекать к работе профессиональных бухгалтеров и налоговых консультантов.
- Отказ в применении льготной ставки НДС
Один из основных рисков для импортёров, например, медицинских изделий. В случае проведения в постконтроле камеральной проверки на предмет правомерности заявленной льготной ставки НДС потенциальные доначисления платежей могут исчисляться десятками и сотнями миллионов рублей
Рекомендация: импортёрам высокорисковых групп товаров с правом применения льготной ставки НДС необходимо быть готовыми к обязательным контрольным мероприятиям и заранее готовить дополнительную доказательную базу в подтверждение обоснованности льготного НДС.
Санкционные риски
Основным санкционным риском для российского импортёра является блокирующий запрет на поставки широкого круга товаров и серьёзные ограничения в проведении международных платежей.
Рекомендации: мониторить действующие санкционные ограничения, в первую очередь, по спискам Office of Foreign Assets Control (OFAC), EU Sanctions List и UK Sanctions List; в зависимости от обстоятельств конкретной ситуации использовать инструменты для снижения таких рисков; включать в контракты санкционную оговорку.
Коммерческие риски
Основные коммерческие риски в деятельности импортёра включают в себя следующие ситуации.
- Увеличение себестоимости импортируемых товаров
В первую очередь, повышение себестоимости может быть связано с дополнительными расходами на логистику, финансовые издержки на исполнение платежа поставщику, сертификацию, оплату таможенных платежей и т.п. Максимальную опасность представляют собой доначисления таможенных платежей в рамках контроля в течение 3 лет после выпуска товаров, поскольку эти расходы уже невозможно заложить в себестоимость реализованных товаров.
Рекомендация: планировать и рассчитывать экономику сделки с учётом потенциального роста расходов на импорт товара.
- Снижение покупательской способности
Ослабление российской валюты, высокая инфляция и иные экономические факторы влияют на возможность и стоимость реализации импортированного товара.
Рекомендации: диверсифицировать ассортимент ввозимых товаров, проявлять гибкость в стратегии продаж, маркетинга и ценообразования.
Юридические риски
Юридические риски ВЭД – это наиболее общая и глубокая категория рисков для российского импортёра.
Участники ВЭД работают в условиях жёсткого администрирования со стороны государственных регуляторов, санкционного давления и коммерческих рисков, что само по себе уже требует постоянно юридического мониторинга и участия профессиональных юристов в сфере ВЭД. Юридические риски затрагивают практически все аспекты ведения внешнеэкономической деятельности и включают в себя, в том числе, следующие потенциальные угрозы.
- Споры с таможенными органами
Практически любой импортёр рано или поздно сталкивается с претензиями со стороны таможенных органов в части таможенной стоимости товаров, классификации товаров по ТН ВЭД, проверкой соблюдения запретов и ограничений на ввоз товаров и иными сферами контроля таможни в части ВЭД. Таможенные споры являются одной из наиболее сложных категорий споров, как правило, сопряжённых с возвратом платежей из бюджета, крупными суммами и необходимостью детального знания специфики таможенного законодательства и сложившейся судебной практики.
Рекомендация: привлекать к сопровождению внешнеэкономической деятельности профессиональных таможенных юристов, обладающих практическим опытом ведения таможенных споров.
- Риск привлечения к административной и уголовной ответственности
Нарушения таможенного, валютного или налогового законодательства связано с риском привлечения импортёра к административной, а в ряде случаев и к уголовной ответственности. На практике, к возбуждению дела об административном правонарушении может привести даже техническая ошибка в документах. Административным правонарушениям в сфере таможенного дела посвящена 16 глава КоАП. Кроме того, есть и иные составы, по которым российский импортёр может быть привлечён к административной ответственности. В части уголовных преступлений чаще всего импортёров привлекают к ответственности по ст. 194 УК РФ (уголовная ответственность за неуплату таможенных платежей) и ст. 226.1 УК РФ (контрабанда стратегически важных товаров и ресурсов).
Рекомендация: профилактика правонарушений; разъяснение сотрудникам компании требований действующего законодательства; таможенный и налоговый аудит деятельности компании импортёра.
- Контрактные и гражданские риски работы с контрагентами
Недобросовестность контрагентов, поставка некачественного товара или же вовсе отказ от поставки являются систематическими рисками ведения ВЭД. Подобные ситуации приводят к дополнительным издержкам, штрафам, а в отдельных случаях и к невозможности компенсировать убытки.
Рекомендация: привлекать к составлению внешнеэкономических контрактов профессиональных юристов ВЭД; в случае возникновения проблемных ситуаций с контрагентами по сделке (иностранным поставщиком, агентом, экспедитором, таможенным представителем или иными лицами) предварительно согласовывать порядок действий с юристами; проводить предварительную проверку правоспособности и добросовестности контрагентов.
Как показывает практика, участие профессиональных юристов с подтверждённым опытом успешного разрешения проблемных ситуаций, позволяет максимально снизить риски импортёра как во взаимоотношениях с контрагентами, так и при взаимодействии с контролирующими органами.