Вопрос включения дивидендов в таможенную стоимость товаров сохраняет свою актуальность для всех участников ВЭД, выплачивающих доход от инвестиций в пользу иностранных учредителей (акционеров) компании-импортёра. В последние годы таможенные органы активно доначисляют таможенные платежи на основании невключения импортёрами дивидендов в заявленную таможенную стоимость товаров.
Так, только за 2024 год ФТС в рамках постконтрольных мероприятий по проверке обоснованности невключения дивидендов в структуру таможенной стоимости доначислила импортёрам 11,3 млрд рублей.
Разбираемся, в каких случаях действительно необходимо включать дивиденды в таможенную стоимость ввозимых товаров и как защищаться от необоснованных требований таможни.
Дивиденды и таможенная стоимость
В первую очередь, необходимо обратить внимание на ст. 38, 39 и 40 ТК ЕАЭС. По смыслу их положений и исходя из системного толкования налогового регулирования РФ, по общему правилу, дивиденды не включаются в таможенную стоимость товаров.
Тем не менее, при выполнении двух ключевых условий выплаченные дивиденды могут подлежать включению в структуру таможенной стоимости:
- выплаченные дивиденды связаны с ввезёнными товарами;
- выручка (доход) компании-импортёра в значительной степени формируется за счёт реализации ввезённых товаров.
Указанные обстоятельства не являются единственными и достаточными условиями, поскольку на практике ограничить все возможные экономические модели работы между иностранным поставщиком и взаимосвязанным с ним российским покупателей практически невозможно и приходится учитывать специфические условия и обстоятельства сделок.
Судебная практика по спорам о включении дивидендов в таможенную стоимость товаров разнородна и в большинстве случаев обусловлена обстоятельствами конкретного дела и представленными сторонами документами.
Таможенный контроль
Обоснованность невключения дивидендов в таможенную стоимость товаров в большинстве случаев становится предметом проведения камеральных таможенных проверок. В рамках проводимой проверки достоверности сведений, заявленных в декларациях на товары и представленных документах, таможня направляет требование о предоставлении значительного объёма документации, в первую очередь, касающейся финансовой и бухгалтерской отчётности импортёра.
Как правило, для проверки обоснованности невключения дивидендов в таможенную стоимость импортированных товаров, таможня запрашивает следующие документы:
- уставные и учредительные документы проверяемой организации;
- справку об открытых / закрытых банковских счетах за проверяемый период;
- внешнеторговый контракт со всеми дополнительными соглашениями, а также все документы по внешнеэкономическим сделкам (инвойсы, спецификации и т.д.);
- учётную политику организации и рабочий план счетов;
- бухгалтерские документы о постановке импортированных товаров на бухгалтерский учёт (балансы, ОСВ, карточки счетов 10, 41 и т.д.);
- налоговую отчётность за проверяемый период;
- документацию по выплате дивидендов (решения о распределении чистой прибыли, справку-расчёт, платёжные документы;
- иные документы, касающиеся вопроса исчисления и выплаты дивидендов.
Ввиду значительного объёма запрашиваемых документов и сведений, особенно в случаях, когда проверка затрагивает длительный период и включает в себя десятки или сотни деклараций, подготовка ответа на требование таможни может занимать недели и месяцы. В подобных ситуациях рекомендуется сразу же после получения уведомления о начале контрольных мероприятий и требования таможни ходатайствовать о продлении сроков предоставления документов. Как показывает практика, в части продления сроков предоставления документов таможенные органы, как правило, идут навстречу.
Ответ на требование таможни
При подготовке ответа на требование таможни о предоставлении пояснений и документов в подтверждение обоснованности невключения дивидендов в таможенную стоимость товаров необходимо исходить не только из перечня запрашиваемых таможней документов и поставленных инспектором вопросов, но и учитывать судебную практику в регионе и возможности собственной защиты декларанта в дальнейшем.
Важно понимать, что в большинстве случаев вопрос о включении дивидендов в таможенную стоимость выходит за пределы проводимой проверки и переходит в плоскость ведомственного и судебного обжалования. По этой причине результативность защиты интересов импортёра во многом зависит от качества проработки ответов и позиции в рамках проведённого таможенного контроля.
При подготовке ответа на требование таможни необходимо представить не только запрошенные документы, но и мотивированную позицию декларанта, раскрывающую отсутствие обязанности включать дивиденды в цену ввезённых им товаров. Подготовленная позиция должна подтверждаться дополнительными документами, как правило, при сопровождении подобных дел юристы нашей компании рекомендуют оформлять, как минимум, следующие дополнительные документы:
- общий экономический расчёт по деятельности организации;
- общий товарный расчёт;
- специальный экономический расчёт по оказанным услугам и сырью.
Данные расчёты позволяют наглядно раскрыть позицию и подтвердить финансовую модель организации.
Кроме того, при подготовке позиции в обоснование невключения дивидендов в таможенную стоимость товаров необходимо сразу учитывать и поднимать вопрос о соразмерности их исчисления, поскольку на практике таможенные органа нередко игнорируют пропорциональность доначисляемых таможенных платежей.
Отдельным вопросом должен сразу стать вопрос начисления и взыскания пени в случае принятия таможней решения о внесении изменений в ДТ и доначислении таможенных платежей.
Максимальная комплексная проработка всех аспектов таможенной проверки позволяет сразу построить предельно взвешенную и сильную позицию, которая поможет успешно защититься от незаконных доначислений.
Юридическое сопровождение
Специалисты нашего Центра готовы помочь как с подготовкой позиции для обоснования невключения дивидендов в таможенную стоимость товаров, так и с комплексным сопровождением камеральных таможенных проверок и обжалованием доначисления таможенных платежей.